קרן השתלמות

קרנות השתלמות 

השקעה בקרן השתלמות היא אפיק החסכון היחיד כיום שמאפשר לכם לחסוך כסף ללא תשלום מס על הרווחים (עד תקרה מסוימת) ואינו מיועד לגיל פרישה. ישנם סוגים רבים של קרנות השתלמות שמשוקעות בבתי השקעות שונים או דרך חברות הביטוח השונות, המתמחות באפיקי השקעה שונים, בעלות רמות סיכון שונות, המיועדות לכלל האוכלוסייה או מוגבלות רק לאוכלוסייה מסוימת. אנו נתמצת את התקרות והאפשרויות להשקיע בהן :

• קרן השתלמות לעצמאי

בהשקעה לקרן השתלמות על ידי עצמאים, בעלי תיק עוסק פטור או מורשה, יקבלו ניכוי בגין הפרשה החל מהשקל הראשון ועד 4.5% מהכנסה הקובעת. תקרת ההכנסה נקבעה בסך של  270,000 ש"ח. ובחישוב יוצא שהסכום המרבי לקבלת ניכוי לעצמאי בעל הכנסה שנתית של 270,000 ומעלה הוא 12,150 ש"ח.

במצב שהעצמאי הוא גם שכיר, ועל הכנסתו כשכיר שילם לו מעבידו לקרן השתלמות, יהיה סך ההכנסה לצורכי הניכוי הנמוך מבין אלה :

1. הכנסת הנישום מעסק או ממשלח יד.
2. סכום התקרה, בניכוי המשכורת שבעבורה שילם המעביד לקרן השתלמות.

דוגמה

בסעיף 9(16ב) לפקודת מס הכנסה נקבע פטור ממס לסכומים שמשך יחיד עצמאי מקרן השתלמות שלו, ובכלל זה סכומי הריבית, הפרשי ההצמדה ורווחים אחרים שמקורם בהפקדה מוטבת. 

בשנת 2023 – 18,960 ש"ח לשנה. 

התנאים למשיכת קרן השתלמות ללא מס, הם:

1. לצורך השתלמות של עצמאי או אם הוא הגיע לגיל פרישה, ניתן יהיה למשוך לאחר שלוש שנים ממועד התשלום הראשון. 
2. לאחר שש שנים ממועד התשלום הראשון.
3. משיכת הסכום על ידי הזכאים לקבלת סכומים של היחיד בעל החשבון, שנפטר – ללא הגבלת תקופה.

תקרת משיכה פטורה ממס רווחי הון

הפטור ממס על רווחים ניתן ללא קשר לגובה הכנסה של עצמאי (ובהתאם ללא קשר לניכוי שקביל במסגרת סעיף 17(5א) לפקודה) לכן כדי ליהנות מהטבה זו כדאי להפקיד בקרן השתלמות בגובה "הפקדה מוטבת" של 18,960 ₪. אף אם לא מקבלים ניכוי בגין מלוא הסכום שהופקד. סכומים שמשך עצמאי מקרן ההשתלמות, אשר לא נתקיימו בהם התנאים שבסעיף 9(16ב) לפקודה, יהיו חייבים במס כהכנסה מעסק או ממשלח-יד בעת קבלתם, למעט הסכומים שהפריש העצמאי לקרן השתלמות, שלא הותרו בניכוי לאור הוראת סעיף 3(ה2) לפקודה.

ב. קרן השתלמות לעובד

סכומים שמשך עובד מקרן השתלמות, לרבות ריבית, הפרשי הצמדה ורווחים אחרים, שמקורם בהפקדה מוטבת כהגדרתה בסעיף 9(16א) לפקודת מס הכנסה יהיו פטורים ממס: 

התנאים למשיכת קרן השתלמות ללא מס, הם:

1. לצורך השתלמות של עצמאי או אם הוא הגיע לגיל פרישה, ניתן יהיה למשוך לאחר שלוש שנים ממועד התשלום הראשון. 
2. לאחר שש שנים ממועד התשלום הראשון.
3. משיכת הסכום על ידי הזכאים לקבלת סכומים של היחיד בעל החשבון, שנפטר – ללא הגבלת תקופה.

סכומים שמשך עובד מקרן השתלמות שלא בתקופות ובנסיבות כאמור יחויבו במס, למעט סכום הקרן שמקורה בתשלומי העובד.

המשכורת המרבית שבגינה ניתן להפקיד היא 15,712 ש"ח בחודש. 

שיעור ההפקדה מרבי הוא: הפרשת המעביד – 7.5%, הפרשת העובד – 2.5% סה"כ הפקדה בשיעור 10% מהמשכורת.

ניתן להפקיד בשיעורים  נמוכים יותר, חלק העובד אמור להיות לפחות שליש מחלק המעסיק. אם חלק המעסיק עולה על 7.5% ייזקף שווי לעובד.

ג. קרן השתלמות לבעל שליטה

לפי סעיף 32(9)(א)(2) לפקודה, רשאית חברה שבשליטתם לא יותר מחמישה בני אדם כמשמעותה בסעיף 76 לפקודה, לנכות בעבור חבר בה, תשלומים שמשלמת חברה כאמור לקרן השתלמות בעבור חבר. סכום זה מוגבל ל-4.5% ממשכורת החבר עד לתקרה הקבועה בסעיף (15,712 ש"ח לחודש).  

הגדרת "חבר" – בעל שליטה שיש לו לבדו או יחד עם בן- זוגו, או שיש לבן- זוגו, במישרין או בעקיפין, לפחות 5% מהון המניות שהוצא או מכוח ההצבעה או מהזכות להחזיק או לרכוש כל אחד מאלה או מהזכות לקבל רווחים; ובלבד שלא יובאו בחשבון לעניין זה זכויותיו של בן-זוג שנרכשו לפני הנישואין או שנתקבלו בירושה;

הסכום המרבי שיכולה חברה לנכות מהכנסתה בשנת 2022 בשל תשלומים לקרן השתלמות בעבור חבר בה הוא 8,485 ש"ח (4.5% מ-188,544 ש"ח); זאת, אם החבר ישלם לקרן 2,828 ש"ח לפחות (1.5% = 1/3 מ-8,484 ש"ח), אשר הרווחים עליהם יהיו פטורים ממס (יש להדגיש כי אחרי שש שנים גם חלק המעסיק פטור ממס), אם ישולמו לו בתנאי הפטור שלפי סעיף 9(16א) לפקודת מס הכנסה (בדרך כלל בתום שש שנים מפתיחת החשבון).

הפרשות בשיעור שמ-4.5% ועד 7.5% ממשכורת בסך 188,544 ש"ח ומטה, לא יותרו כהוצאה בידי המעביד, ולא ייחשבו להכנסה בידי בעל השליטה אך המשיכה תהיה פטורה ממס (כולל רווחים) אם נמשכו לאחר שש שנים או שלוש שנים בגיל פרישה או לצורך השתלמות. ואולם דבר זה מותנה בתשלום מקביל של בעל השליטה בשיעור 2.5% מהשכר.

  X 2.5% = 4,714188,544 ש"ח.

קרן השתלמות לבעל שליטה – סכומים ושיעורים להפקדה